福利企業增值稅退稅收入免征企業所得稅嗎?

編者按:2016年5月5日,財政部、國家稅務總局共同發布了《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》,該通知于2016年5月1日起正式實施。財稅[2016]52號文明確了:《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅[2007]92號)同時廢止。但是〔2007〕92號文所明確規定的:“企業因安置殘疾人取得的增值稅退稅收入免征企業所得稅”這一稅收優惠政策在財稅[2016]52號文中并未予以提及。這意味著企業因安置殘疾人取得的增值稅退稅收入不再享受免除企業所得稅的稅收優惠了嗎?

一、具體案例

A公司是一家具有民政福利企業資質的制藥企業,歷年均通過當地民政局、稅務局的社會福利企業年檢,且享受安置殘疾人增值稅退稅和退稅收入免征企業所得稅的優惠待遇。近日當地稽查局對A公司進行稅務稽查,稽查局認為,2008年1月1日財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)文的實施已經預示著財稅[2007]92號文規定的所得稅優惠失效,A公司2008年1月1日后安置殘疾人取得的增值稅退稅收入不能享受免征企業所得稅。A公司認為,財稅[2007]92號文于2016年5月1日起廢止,在此之前,公司取得的安置殘疾人增值稅退稅收入理應獲得企業所得稅免征的優惠政策。

二、爭議焦點

稽查局認為:

1、財稅[2008]1號文頒布后,財稅[2007]92號文規定的企業所得稅優惠政策自動失效,企業安置殘疾人按照《企業所得稅法》第三十條及財稅[2009]70號文的有關規定僅能享受加計扣除優惠。

2、財稅[2007]92號文系依據原《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》作出的規定,《企業所得稅法》實施后,《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》即失效,則財稅[2007]92號文規定的有關企業所得稅優惠政策也自動失效。

A公司認為:

財稅〔2007〕92號文于2016年5月1日失效,在此之前,企業因安置殘疾人按規定取得的增值稅退稅收入可享受免征企業所得稅。

三、各地處理情況

華稅在分析本案案情后認為,2016年5月1日財稅[2016]52號文發布以前,福利企業可以根據財稅[2007]92號文的規定享受增值稅退稅免征企業所得稅的優惠政策。

同時,為更進一步明確實務中的處理情況,華稅組織各分支機構就本問題進行地方調研,了解各地稅務機關在財稅[2008]1號文發布之后至財稅[2016]52號發文之前,針對增值稅退稅是否免繳企業所得稅的的問題是如何操作的,調研情況如下:

(一)上海市執行情況

上海市稅務部門在財稅[2016]52號發文之前,依然適用財稅[2007]92號文的規定,只是免稅收入及減免稅優惠明細表中無法填報,就在a105000表第11行次其他作調減,企業書面說明,以后后續管理時要作疑點說明。

(二)天津市執行情況

天津市稅務部門的答復是“財稅[2007]92號”第二條第二款繼續有效,但各區縣執行的時候認為該文件不再執行,按照新的安置殘疾人企業優惠政策執行,不享受增值稅即征即退免企業所得稅優惠。

(三)重慶市執行情況

重慶市根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008] 151號)文,對安置殘疾人增值稅退稅收入納入專項用途財政資金管理。

(四)大連市執行情況

大連市稅務部門在財稅[2016]52號發文之前,依然適用財稅[2007]92號文的規定,認為財稅[2007]92號并未失效。

(五)其他地區執行情況

根據各分所調研后的反饋,部分地區稅務機關(例如陜西省、山西省、南京市、寧波市)在財稅[2008]1號文施行以后,確實不再沿用財稅[2007]92號文的規定,企業不再享受增值稅即征即退免企業所得稅優惠。

綜上所述,在財稅[2016]52號文發布之前,針對福利企業增值稅退稅收入是否免征企業所得稅的問題各地執法不一。

四、法律分析

綜合各地的調研情況,我們認為,在財稅[2007]92號文并未被明文廢止以前(即2016年5月1日以前),處理福利企業增值稅退稅是否免征企業所得稅問題應依據現行法律的規定,不能簡單的依靠對法律文件的主觀判斷,而做出行政行為,導致各地執法不一,破壞稅法的公平性。依據現行法律的規定,分析如下:

(一)財稅[2008]1號文的施行不影響財稅[2007]92號文的效力

財稅[2008]1號文的附件《執行到期的企業所得稅優惠政策表》中未列舉財稅[2007]92號文,因此財稅[2008]1號文的施行不影響財稅[2007]92號文的效力。財稅[2008]1號進行正列舉的企業所得稅專項優惠政策僅僅是企業所得稅法執行后國務院新制定的企業所得稅專項優惠政策,而財稅[2007]92號文列舉的企業所得稅專項優惠政策系經國務院批準由財政部、國家稅務總局制訂、并商民政部、中國殘疾人聯合會同意后出臺的,企業所得稅法執行后未被明文廢止,因此符合《企業所得稅法》第三十六條的規定應繼續有效。

(二)《企業所得稅法》在財稅[2007]92號之前公布,財稅[2007]92號文符合《企業所得稅法》的立法宗旨和立法原則

財稅[2007]92號文于2007年6月15日發布,自2007年7月1日起施行;而《中華人民共和國企業所得稅法》公布于2007年3月6日,自2008年1月1日起施行。從時間的先后順序上,可以得出財稅[2007]92號文出臺于企業所得稅法公布之后,其立法宗旨及具體的文件規定必然符合企業所得稅法第三十六條的規定。

另外,財稅[2007]92號文一開始就明確了政策出臺背景:“為了更好地發揮稅收政策促進殘疾人就業的作用,進一步保障殘疾人的切身利益,經國務院批準并商民政部、中國殘疾人聯合會同意,決定在全國統一實行新的促進殘疾人就業的稅收優惠政策。”由此可見,民政福利企業安置殘疾人按規定取得的增值稅退稅收入免征企業所得稅優惠政策,并非依據原《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》作出的規定,《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》的失效不影響財稅[2007]92號文的效力。

(三)財稅[2016]52號文施行以前,財稅[2007]92號文關于安置殘疾人就業企業所享有企業所得稅優惠的規定并未失效。

財稅[2016]52號文第十二條規定,“本通知自2016年5月1日起執行,《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)、《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件3第二條第(二)項同時廢止。納稅人2016年5月1日前執行財稅〔2007〕92號和財稅〔2013〕106號文件發生的應退未退的增值稅余額,可按照本通知第五條規定執行。”由此可見,財稅[2007]92號文的失效日期為2016年5月1日。

綜上所述,財稅[2007]92號文于2016年5月1日起正式失效,在此之前,企業因安置殘疾人取得的增值稅退稅收入免征企業所得稅并無問題。

小結:

在本案中,稽查局與A公司發生爭議的根源在于對法律文件失效節點的認識。我們認為,法律文件失效的原因有四個:

第一,有固定施行期限的法律文件,到期自動失效;

第二,被權力機關明確廢止;

第三,新法代替舊法,舊法自動失效;

第四,新法頒布之時,明確舊法失效。顯然,財稅[2007]92號文的失效屬于第四種情形,即新法頒布之時,明確舊法失效。

那么,2016年5月1日以后,企業因安置殘疾人取得的增值稅退稅收入還免征企業所得稅嗎?目前來看,在財稅[2007]92號文失效后,暫無明確的法律文件予以明確,但也應注意到,《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》(財稅[2016]52號)是專門針對企業安置殘疾人就業增值稅稅收優惠政策的規定。從國家對弱勢群體積極保護的立法目的來看,相信還會有法律文件陸續出臺,以給予安置殘疾人企業更大的稅收優惠政策。

(作者:劉天永,北京華稅律師事務所主任,全國律協財稅法專業委員會副主任兼秘書長,法學博士;QQ和個人微信號均為:977962,添加可互動交流。)

信息來源:中國律師網,轉自浙江福利企業網    發布時間:2016-06-16 10:10:07    瀏覽:790次
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